INFORME N.° 016-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se consulta si respecto a la infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario, resulta aplicable la rebaja del noventa y cinco
por ciento (95%) prevista en el inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A de la
Resolución de Superintendencia N.° 063-2007/SUNAT, cuando la Administración
Tributaria notifica una orden de pago por el importe del tributo impago
determinado en la declaración jurada original, y posteriormente el deudor
tributario presenta una declaración jurada rectificatoria por el mismo tributo y
período, determinando una mayor obligación.
BASE LEGAL:
-
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Código Tributario).
- Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del
Código Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 063-
2007/SUNAT, publicada el 31.3.2007 y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de Gradualidad).
ANÁLISIS:
1. El numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario señala que
constituye infracción tributaria no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.
Por su parte, el numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad
establece que a la sanción de multa por la comisión de la infracción antes
mencionada se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
“a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con
subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.”
Al respecto, el numeral 13.5 del artículo 13° del citado Reglamento considera
como criterio de gradualidad al “pago”, definido como la cancelación total de
la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos o según los
numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en que
se realice la cancelación.
Asimismo, el numeral 13.7 del mencionado artículo refiere como criterio de
gradualidad a la “subsanación”, definiendo esta como la regularización de la
obligación incumplida en la forma y momentos previstos en los anexos
respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida. Agrega que en el caso de
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario, la subsanación consiste en la presentación de la declaración
rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13°-A.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, cuando el deudor
tributario declara una obligación menor a la que le corresponde incurre en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código
Tributario, la cual es sancionada con una multa, que será rebajada en noventa
y cinco por ciento (95%) siempre que se cumplan los siguientes requisitos de
manera concurrente con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
de la Administración Tributaria relativa al período o tributo a regularizar: a) la
subsanación, esto es, la presentación de la declaración jurada rectificatoria
declarando la obligación de manera correcta y, b) la cancelación de la sanción
de multa reducida con la rebaja correspondiente.
2. Ahora bien, el “tributo a regularizar” a que se refiere el inciso a) del numeral 1
del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad, es el equivalente a la
diferencia entre el tributo declarado originalmente y el consignado en la
declaración jurada rectificatoria, esto es el tributo omitido, cuyo
reconocimiento voluntario incentiva el Régimen de Gradualidad.
Siendo ello así, la notificación de una orden de pago por el importe del tributo
impago determinado en la declaración jurada original, efectuada con
anterioridad a la presentación de la declaración rectificatoria por el mismo
tributo y período en la cual el deudor tributario determina mayor obligación
tributaria, no impide que este, respecto de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, pueda acogerse al
Régimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%)
toda vez que dicha orden de pago no está referida al tributo a regularizar, a
que se refiere el inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A del Régimen de
Gradualidad, sino al tributo determinado inicialmente.
CONCLUSIÓN:
La notificación de una orden de pago por el importe del tributo impago
determinado en la declaración jurada original, efectuada con anterioridad a la
presentación de la declaración rectificatoria por el mismo tributo y período en la
cual el deudor tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que
este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario, pueda acogerse al Régimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%).
Lima, 13 FEB. 2017
Original firmado por:
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
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CT0637-2016
Código Tributario - Gradualidad
